Налог на имущество, исчисление | НАЛОГУ НЕТ.РУ

ФНС России в письмах от 28.04.2015 № БС-4-11/7315 и от 23.04.2015 № БС-4-11/7028@ рассмотрела ряд вопросов, связанных с расчетом налога на имущество исходя из кадастровой стоимости. Подробности — в нашем комментарии.

Получить бесплатную консультацию

Включение объекта в перечень Для того чтобы в отношении конкретного объекта недвижимости налог на имущество исчислялся исходя из кадастровой стоимости, необходимо, чтобы он был включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный органом исполнительной власти субъекта РФ (подп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ) .

Перечень устанавливается на определенный год не позднее первого числа этого года (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Если в течение года выявляются объекты, которые не были учтены в перечне, они включаются в него в следующем году (п. 10 ст. 378.2 НК РФ). Таким образом, в течение года новые объекты добавляться в перечень не могут. Это подтверждают и налоговики в письме от 28.04.2015 № БС-4-11/7315.

Следовательно, если на 1 января года объект недвижимос­ти не вошел в перечень, налог на имущество по нему в течение года нужно считать в общем порядке, исходя из среднегодовой стоимости. А вот исключен объект из перечня может быть в течение года. Исключение объекта из перечня В письме от 28.04.2015 № БС-4-11/7315 налоговики разъяснили, что исключение из перечня возможно в отношении объектов недвижимости: которые ошибочно включены уполномоченным органом власти субъекта РФ в перечень; по которым судом принято решение о неправомерности их включения в перечень. Такие объекты должны быть исключены из перечня с обязательным размещением соответствующей информации на сайте, где был первоначально размещен перечень.

Отметим, что на сегодняшний момент уже есть судебные решения о признании включения объектов недвижи­­мости в перечень неправомерным. Так, в деле, рассмотренном в Определении Верховного суда РФ от 04.03.2015 № 5-АПГ15-4, суд признал незаконным включение строения, принадлежащего организации, в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2014 г., утвержденный постановлением Правительства Москвы от 29.11.2013 № 772-ПП. Он указал, что в соответствии с п. 1 ст. 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» налоговая база как кадастровая стоимость определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 5000 кв. м и помещений в них, если соответствую­щие здания (строения, сооружения) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерчес­кого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. А из кадастрового паспорта земельного участка, на котором расположено строение, следует, что разрешенное использование данного земельного участка — строительство административно-складского комплекса зданий и сооружений. Данное разрешенное использование не преду­сматривает размещения на земельном участке видов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со ст. 378.2 НК РФ. Кроме того, строение используется организацией по своему целевому назначению: для складских целей, размещения администрации и обслуживающего персонала.

Действия компании В письме от 28.04.2015 № БС-4-11/7315 налоговики указали, что в случае если принято решение об исключении объекта недвижимости из перечня, налоговая база по нему в соответствующем налоговом периоде определяется как среднегодовая стоимость. Как было указано выше, перечень определяется на конкретный год. Следовательно, в случае исключения объекта из перечня, сформированного на конкретный год, компания должна пересчитать налог по такому объекту исходя из среднегодовой стоимости с начала этого года. Рассмотрим возможные ситуации. Допустим, в апреле 2015 г. суд признал незаконным включение объекта в перечень, сформированный на 2014 г. В этом случае компания должна переcчитать налог на имущество по такому объекту за 2014 г. исходя из среднегодовой стоимос­ти. Поскольку декларация по налогу на имущество за 2014 г. на момент вынесения решения суда уже сдана в налоговую инспекцию, компании необходимо будет подать уточненную декларацию. Обратите внимание, что сделать это нужно и в случае, когда перерасчет повлек за собой излишнюю уплату налога в бюджет за 2014 г. Дело в том, что в силу особенностей исчисления налога на имущество провести корректировку налоговой базы прошлого года в текущем году не представляется возможным. Другая ситуация: объект исключен из перечня до момента подачи налоговой декларации. Например, объект включен в перечень на 2015 г., а суд в сентябре 2015 г. признал такое включение недействительным.

Компания должна пересчитать налог по такому объекту с начала 2015 г. исходя из среднегодовой стоимости. На момент вынесения решения суда компания уже сдала в налоговую инспекцию налоговые расчеты по авансовому платежу по налогу на имущество за I квартал и полугодие 2015 г. Исправления в такие расчеты могут вноситься путем подачи уточненных расчетов. Налогообложение жилья, учтенного как товар С 1 января 2015 г. в виды недвижимого имущества, налог на имущество по которым может исчисляться исходя из кадастровой стоимости, добавлены жилые дома и жилые помещения, не учитывае­мые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). В письме от 23.04.2015 № БС-4-11/7028@ налоговики подробно рассказали о порядке налогообложения такой недвижимости налогом на имущество. Они напомнили, что закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, может быть принят только после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2 НК РФ). В соответствии с требованиями Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» государственная кадастровая оценка проводится в отношении учтенных в государственном кадастре объектов недвижимости.

Исходя из этих положений законодательства, налоговики пришли к следующим выводам: жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе организации в качестве товаров или готовой продукции, подлежат обложению налогом на имущество по кадастровой стоимости, если данные объекты учтены в государственном кадастре недвижимости и есть закон субъекта РФ, устанавливающий особенности исчисления налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ; если законом субъекта РФ не установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении недвижимости, указанной в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, то жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе организации в качестве товаров или готовой продукции, не облагаются налогом на имущество организаций. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 08.04.2015 № 03-05-05-01/19690, № 03-05-05-01/19749, от 02.04.2015 № 03-05-05-01/18421, от 27.03.2015 № 03-05-05-01/16950.

Машино-место в торговом центре В письме от 23.04.2015 № БС-4-11/7028@ налоговики разъяснили, что если машино-место расположено в административно-деловом или торговом центре, включенном в перечень объектов недвижимости, по которым налог исчисляется исходя из кадастровой стои­мости, оно должно облагаться налогом на имущество в соответствии с положениями ст. 378.2 НК РФ. Действительно, согласно подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налог на имущество может исчисляться исходя из кадастровой стои­мости в отношении административно-деловых и торговых центров (комплексов), а также помещений в них. Суды рассматривают машино-место, расположенное в здании, либо как отдельное помещение этого здания, либо как часть этого здания (Определение ВАС РФ от 27.10.2011 № ВАС-11450/11). Таким образом, машино-место, расположенное в торговом или административно-деловом центре, будет считаться либо частью этого центра, либо помещением в нем. А значит, оно будет облагаться налогом на имущество в том порядке, в котором осуществляется налогообложение самого центра.

 

Исключим из перечня Законно!
Сложные ситуации — нестандартные решения!
Бесплатные консультации